Styczeń 2016 przyniesie kolejne zmiany podatkowe. Jedna z nich dotyczyć będzie zmiany właściwości urzędu skarbowego dla celów VAT. Niektórzy z podatników będą zobowiązani do zmiany dotychczasowego urzędu. Zobaczmy, jaka będzie zasada ustalenia urzędu, do którego składane będą deklaracje rozliczeniowe VAT-7 i VAT-7K.
Urząd skarbowy właściwy dla podatnika
Właściwy dla podatnika urząd skarbowy to ten, do którego zgodnie z obowiązującymi przepisami podatnik zobowiązany jest składać deklaracje oraz na rzecz którego powinien odprowadzać podatek.
Podatnicy VAT adresata wskazują na deklaracjach VAT-7 i VAT-7K w polu urząd skarbowy. Właściwość urzędu ma też znaczenie dla wskazania odpowiedniego rachunku bankowego, na który należy odprowadzić podatek. Każdy bowiem z urzędów ma dedykowany rachunek bankowy, w przeciwieństwie do ZUS, gdzie występują jedne ogólnopolskie rachunki dla składek obowiązujące bez względu na adres zamieszkania czy adres prowadzenia działalności.
Zmiany właściwości urzędu dla celów VAT w 2016 roku
Podstawowym aktem prawnym określającym właściwość urzędu skarbowego jest ordynacja podatkowa.
| Art. 17 § 1 ordynacja podatkowa
Jeżeli ustawy podatkowe nie stanowią inaczej, właściwość miejscową organów podatkowych ustala się według miejsca zamieszkania albo adresu siedziby podatnika (…). |
Jak jednak zastrzega przepis, Jeżeli ustawy podatkowe nie stanowią inaczej (…).
Zasady ustalania właściwości urzędu w roku 2015?
W roku 2015 ustawa o VAT, a dokładnie art. 3 tego aktu prawnego, stanowiła, że urzędem skarbowym właściwym dla celów rozliczania VAT nie jest ten, o którym mowa w ordynacji podatkowej, a ten, któremu podatnik podlega ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
| Art. 3 ust. 1 ustawy o VAT
Właściwym dla podatnika organem podatkowym jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. |
Taki zapis powodował, że podatnicy w wielu przypadkach zobowiązani byli rozliczać się nie w jednym, a w dwóch urzędach. Powodem takiego stanu rzeczy była inna właściwość urzędu dla celów podatku dochodowego, a inna dla celów VAT. Dla celów podatku dochodowego właściwy będzie urząd:
- miejsca zamieszkania podatnika (w przypadku osób fizycznych),
- adresu siedziby (w przypadku np. spółek z o.o.).
Natomiast do końca 2015 roku VAT rozliczany był w urzędzie wybranym ze względu na miejsce prowadzenia czynności opodatkowanych.
Urząd właściwy do rozliczania VAT od stycznia 2016 – nowe zasady
Zmiany w przepisach, wchodzące w życie od stycznia 2016 roku, uchyliły wspomniany art. 3 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym przestaje obowiązywać przepis szczególny, a dla określenia urzędu właściwego do rozliczania VAT w 2016 roku należy stosować przepisy ordynacji podatkowej. Od stycznia 2016 roku urzędem właściwym dla celów składania deklaracji VAT-7 oraz VAT-7K będzie:
- dla osób fizycznych (np. jednoosobowych działalności gospodarczych) urząd właściwy ze względu na adres zamieszkania podatnika (czyli ten sam, w którym podatnik rozlicza się z tytułu podatku dochodowego);
- dla osób innych niż osoby fizyczne (np. spółek z o.o., spółek cywilnych) – urząd właściwy ze względu na adres siedziby firmy.
Zmiana bez aktualizacji VAT-R
Z uwagi na to, że zmiana właściwości urzędu spowodowana jest zmianą przepisów podatkowych, na co podatnik nie ma bezpośrednio wpływu, nie ciąży na nim obowiązek składania aktualizacji VAT-R.
Właściwość urzędu dla celów VAT w 2016 – przykłady
Przykład 1.
Przedsiębiorca, prowadzący jednoosobową działalność osoby fizycznej, posiada siedzibę działalności oraz miejsce zamieszkania we Wrocław Śródmieście, natomiast jedyny sklep, w którym prowadzone są czynności opodatkowane, czyli sprzedaż klientom, mieści się w obszarze Wrocław Fabryczna.
| Urząd/Rok | 2015 | 2016 |
| Urząd właściwy dla VAT
ze względu na |
miejsce wykonywania czynności opodatkowanych | miejsce zamieszkania podatnika |
| Urząd właściwy dla PIT
ze względu na |
miejsce zamieszkania podatnika | miejsce zamieszkania podatnika |
Zatem w roku 2016 podatnik rozliczał się będzie z obu tytułów w jednym urzędzie.
Przykład 2.
Spółka z o.o. posiada siedzibę działalności w Warszawie przy ulicy, dla której urzędem właściwym jest Urząd Warszawa-Mokotów. Natomiast miejscem wykonywania czynności opodatkowanych jest zarówno obszar podlegający urzędowi Warszawa-Mokotów, jak i Warszawa-Wola.
| Urząd/Rok | 2015 | 2016 |
| Urząd właściwy dla VAT
ze względu na |
adres siedziby spółki | adres siedziby spółki |
| Urząd właściwy dla PIT
ze względu na |
adres siedziby spółki | adres siedziby spółki |
Z uwagi na to, że czynności opodatkowane prowadzone są na obszarze podlegającym więcej niż jednemu urzędowi w roku 2016 nic się nie zmieni – podatnik rozliczał będzie się wciąż z obu tytułów w jednym urzędzie – właściwym ze względu na adres siedziby działalności.
